個稅改革啟動：淡化起征點 減少稅率層級
多數(shù)學者認為，當前實行的分類所得稅 制容易造成納稅人的稅負不公平，與社會公平相悖。
國務院將召開常務會議，對提高個稅起征點問題進行討論。中國新一輪個稅改革或?qū)⒂纱藛印?/FONT>
國務院總理溫家寶2月27日在與網(wǎng)民交流時表示，提高個稅起征點已經(jīng)被列入國務院的議事日程，國務院常務會議將對此事項進行討論。
溫家寶表示，國務院討論決定以后，將報全國人大批準。這條措施出來以后，會使整個中低收入的工薪階層受益?！斑@是我們今年給老百姓辦的第一件實事?！睖丶覍氄f。
除提高個稅起征點之外，涉及更多內(nèi)容的綜合性個稅改革也被提上日程。早報記者了解到，“十二五”期間，中國個稅改革將從當前的分類所得稅制轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。減少稅率層級、擴大級差間距，將成為今后改革的內(nèi)容。
同時，工資薪金所得費用扣除范圍的擴大問題，也被廣泛討論，有建議指出，除了當前的綜合性扣除外，還應增加贍養(yǎng)老人、子女教育支出等專項扣除。不過，新華社2月27日的報道稱，國家發(fā)改委在《發(fā)展改革委關于落實全國人大常委會對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告審議意見的報告》中提出，目前在個人所得稅政策中考慮納稅人實際負擔人口因素的條件不成熟。
綜合與分類相結(jié)合
近年來，國內(nèi)CPI（居民消費價格指數(shù)）的不斷攀升使工資的實際購買力水平下降。提高個稅免征額，被認為是增加居民收入最直接、有效的手段。
目前，中國實行分類所得稅制，11類個人所得應納稅，包括工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得等。
其中對工資薪金所得實行的是9級超額累進制，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得實行5級超額累進制，對其余8種所得按次征稅，稅率為20%。
一直以來，工資薪金所得費用扣除標準都是個人所得稅改革的重點。2006年1月1日，該標準從800元調(diào)整到1600元，2008年3月1日，再提高到2000元。眼下，調(diào)高此標準的呼聲不斷，3000元、5000元的建議被頻頻提及，甚至有人建議將該標準提高到8000元。
可查資料顯示，財政部曾表示，個稅起征點的基本原則是要保證居民的基本生活不受影響，即將居民基本生活費用在稅前予以扣除。按照這一原則，2010年全國城鎮(zhèn)職工人均負擔消費支出是2211.5元/月，已超出2000元的費用扣除標準。
不過，在中國法學會財稅法學研究會會長、北京大學法學院教授劉劍文看來，個人所得稅法的改革，不僅僅是費用扣除標準的問題，而是綜合性的改革?！皞€人所得稅法改革的核心是從分類向綜合與分類混合型轉(zhuǎn)軌?！?/FONT>
劉劍文曾擔綱全國人大財經(jīng)委委托項目《中華人民共和國稅收基本法》起草組組長，2005年9月，在全國人大及其常委會個人所得稅法修訂聽證會上，提出“1600元的費用減除標準、減除標準全國統(tǒng)一”的主張，被《個人所得稅法修正案》采納。
據(jù)透露，2月15日，全國人大常委會法制工作委員會召集專家、學者，舉行了關于個人所得稅法修改的座談會?！皣以凇濉?guī)劃建議中已經(jīng)提到了修改個人所得稅法。今年全國人大常委會的立法規(guī)劃中，也把個人所得稅法的修改列為其中之一。”劉劍文說。
可查資料顯示，早在2000年，中國在制定“第十個五年計劃”時，就確定了“從分類向綜合征收推進”的個稅改革目標。但受制于國內(nèi)稅收征管水平、個人財富透明狀況等多重因素制約，個稅綜合征收改革步履遲緩。
多數(shù)學者認為，隨著中國居民收入來源的日益多元化，分類所得稅制不能涵蓋所有，類別之外，遺漏在所難免，無法體現(xiàn)稅負公平。具體來說，分類所得稅制不能從整體上衡量納稅人的稅收負擔能力，容易造成納稅人的稅負不公平；此外，可能導致所得來源多且綜合收入高的納稅人繳稅很少，與社會公平相悖。
而綜合所得稅，是對納稅人個人的各種應稅所得，比如工薪收入、利息、股息、財產(chǎn)所得等綜合征收。這種稅制多采用累進稅率，并以申報法征收。其優(yōu)點是能夠量能課稅，公平稅負。但這種稅制需要納稅人納稅意識強、服從程度高，征收機關征管手段先進、工作效率高。
中國主張推進的是綜合與分類相結(jié)合的所得稅制。劉劍文認為，應當將工薪所得、勞務所得等放入綜合所得中；而有些個人所得還是要保留在分類所得中，如利息、股息、紅利等具有特殊性的收入所得。
減少稅率層級
“費用扣除標準要考慮國家當前的現(xiàn)實情況以及未來三至五年的發(fā)展狀況?！眲ξ慕ㄗh，將9級稅率縮減為4到5級，同時第一級調(diào)整為4000元或5000元，稅率5%。
目前，中國對工資薪金所得實行的是9級超額累進制。按現(xiàn)行稅率表，扣除“三險一金”和2000元費用后，超出金額在0-500元、500-2000元、2000-5000元、5000至2萬元，分別對應5%、10%、15%和20%的稅率。對于超出部分在2萬元以上的，每隔2萬元，稅率增加5個百分點，最高稅率為45%。
劉劍文介紹，工薪階層主要適用前三級，第一級為500元，稅率5%；500至2000元為第二級，稅率10%；超過2000元至5000元的部分為第三級，稅率15%。他建議，將9級稅率縮減為4到5級，同時第一級調(diào)整為4000元或5000元，稅率5%。
早報記者了解到，有不少專家都傾向于減少稅率層級、擴大級差間距的做法。
中央財經(jīng)大學稅務學院副院長劉桓2月19日接受媒體采訪時也表示，“當前的稅率設置級數(shù)太多，級距太窄，9級的級距劃分得非常細，特別是低稅率部分的級距太窄?！彼€舉例說，“比如一個人掙了2500元工資，扣除2000元以后，剩下的500元按照5%的稅率繳納稅收；如果掙了2600元，500元以上的100元就要征收10%的稅率，這樣的遞進速度是非?？斓?。目前，一般的中產(chǎn)階層月收入在5000-10000元之間，這個級次稅率達到20%，反映到個體就是收入不高，但是稅收比例卻很大?！?/FONT>
考慮納稅人個體差異
與民眾所聚焦的“個稅起征點應當是2000、3000、還是5000”不同，政策制定的參與者與決策者們考慮的則是“工資薪金所得費用扣除標準”的問題。其中，呼聲最高的包括，要求費用扣除額應該根據(jù)地域差異實行不同的標準，不應“一刀切”；要求以家庭為單位征收個人所得稅。
劉劍文介紹說，工資薪金所得費用扣除一般應當包括三方面，一是為獲得應稅收入而支出的必要的成本和費用，即經(jīng)營費用；二是維持納稅人自身生活的最低消費支出，即個人生活支出；三是納稅人家庭成員的最低生活費用支出，即家庭生計費用。
而中國是按綜合法確定對全體居民統(tǒng)一適用的費用扣除額，主要是考慮個人的食品、衣著、醫(yī)療、文化、交通、居住和日用雜品的全國平均費用。
但恰恰是這統(tǒng)一的扣除標準容易造成稅負的不公平。劉劍文認為，統(tǒng)一的扣除標準僅僅考慮了人均消費支出，沒有區(qū)分不同區(qū)域、不同家庭的個人在納稅能力上的差異?！氨热?，相同收入的個人，由于地區(qū)消費水平差異，生活消費支出存在巨大差異。納稅人的家庭狀況，如結(jié)婚與否、教育子女及贍養(yǎng)老人的數(shù)量、醫(yī)療費用等都對納稅人的消費支出有重要影響?！?/FONT>
“因此，確立完全統(tǒng)一適用的扣除標準，實際上忽視了納稅人之間的個體差異，必然造成不同稅收負擔能力的納稅人承擔相同的稅負，不符合量能課稅的要求?！眲ξ谋硎尽?/FONT>
但這并不意味可以實行浮動的稅率制度。有專家表示，比如說上海是3000元，青海是2000元，青海人就會想辦法把收入弄到上海來；關于地方差異的問題，或可通過中央財政撥款來解決。
以家庭為單位征個稅
除此之外，“以家庭為單位征收個稅”得到了更多呼應。
中國的工資薪金所得費用扣除標準是依據(jù)城鎮(zhèn)居民人均消費性支出，包括食品、衣著、家庭設備用品及服務、交通和通訊、教育文化服務、居住、雜項商品和服務等支出。但是，并不包括對沒有收入的家庭成員的贍養(yǎng)費用、醫(yī)療費用、教育費用、購房費用等家庭重大支出項目。
劉劍文認為，目前工資薪金所得費用扣除是單純的綜合性扣除，應該考慮綜合性扣除和專項扣除相結(jié)合?！熬C合扣除，不區(qū)分各種支出的性質(zhì)，統(tǒng)一按一定的標準進行扣除。增加專項扣除，可以針對不同人群和消費結(jié)構，來具體緩解一些目前靠標準扣除難以達到公平合理的狀況。比如老人的贍養(yǎng)支出、小孩的教育支出等?！?/FONT>
由此，如果將家庭生計費用納人費用扣除范圍，就要求建立以家庭為單位的納稅申報制度。
“個人所得稅法改革應當由目前以個人作為納稅主體，調(diào)整到以家庭作為納稅主體和以個人作為納稅主體兩種方式。允許納稅人根據(jù)自身情況進行選擇，既可以選擇以個人作為納稅主體，也可選擇以家庭作為納稅主體。”劉劍文說。
但需要指出的是，在國家大的稅收征收體制沒有發(fā)生變化的情況下，“以家庭為單位征收個稅”的可操作性問題，受到挑戰(zhàn)。劉桓在去年“兩會”期間曾表示，“這一制度實施起來最大的難度在于家庭財產(chǎn)的申報，以及公正與透明監(jiān)管體系的構建?！彼硎荆约彝閱挝徽魇諅€稅，其制度設計更加復雜、困難。在注重培養(yǎng)和提高公眾自覺納稅意識的同時，還需要通過完善相關稅收監(jiān)控制度，對家庭財產(chǎn)申報進行有效監(jiān)控。
個稅指數(shù)化或成趨勢
早報記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，“淡化起征點”成為不少學者強調(diào)的觀點，其更關注更科學地制定所得費用扣除標準。
劉劍文就主張“建立工資薪金所得費用扣除標準彈性機制”，不應當以嚴格的立法修正的方式實現(xiàn)二者的聯(lián)動，以保證費用扣除標準與CPI上漲同步，同時避免頻繁的稅法修訂。如借鑒美國的稅收指數(shù)化， 使工資薪金所得費用扣除標準根據(jù)每年CPI的變化來確定。
具體而言，可以確定某一年為基準年，依照該年度的基本消費支出的數(shù)額確定工資薪金所得的費用扣除標準，在此基礎上，確定以后各個年度費用扣除標準浮動的基本指標，如物價指數(shù)或平均工資指數(shù)，從而建立費用扣除標準與宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化及其所導致的納稅人收入增長之間的聯(lián)動關系。費用扣除標準的浮動，可以由全國人大修訂個人所得稅法，授權國務院根據(jù)物價指數(shù)或平均工資水平的變動幅度加以調(diào)整。
但劉劍文也坦陳，個稅指數(shù)化的實施仍需時間，并不會馬上推行。
事實上，不僅僅是個稅指數(shù)化這一項，發(fā)端于十年前的國內(nèi)個稅制度改革，一路進展緩慢。“個人所得稅法僅在2007年修改過兩次。稅的問題比較敏感，涉及多種利益博弈，以及稅務、財政等各部門關系的協(xié)調(diào)。既要兼顧國家和納稅人利益，又要考慮中央和地方利益。一方面，費用扣除標準提高，納稅人的收入就會多一些，但政府的收入就會減少。從中央和地方的關系來看，如果費用扣除標準提高太多，就會使地方稅收減少，地方支出就需要中央加大財政轉(zhuǎn)移支付力度?！眲ξ恼f，當前中國的個稅改革，“牽一發(fā)而動全身”，需要穩(wěn)步推進。
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