掛靠模式，也稱作聯(lián)營模式，是建筑行業(yè)普遍存在的一種經(jīng)營現(xiàn)象。據(jù)不完全統(tǒng)計，2015年建筑業(yè)的產(chǎn)值約18萬億，通過聯(lián)營掛靠完成的產(chǎn)值約為5萬億，占比36%。這么大的產(chǎn)值，在“營改增”之后，不可能一夜之間就不存在了。那么聯(lián)營掛靠企業(yè)的生存空間在哪里呢？

  1、聯(lián)營經(jīng)營模式介紹

  聯(lián)營模式，顧名思義，是指由不同的利益主體（一般包括施工承包方、聯(lián)營合作方）聯(lián)合經(jīng)營，其一般體現(xiàn)相關(guān)利益方的優(yōu)勢互補(bǔ)、資源共享等特征。實際操作中，常常表現(xiàn)為資質(zhì)較低的施工企業(yè)，有機(jī)會獲取了一個需較高資質(zhì)才能承擔(dān)的工程項目，由于企業(yè)資質(zhì)不夠，便借用資質(zhì)較高企業(yè)的資質(zhì)，并向其交納一定的管理費用。借出資質(zhì)的企業(yè)被稱作資質(zhì)提供單位，借用其他公司資質(zhì)的單位被稱作資質(zhì)使用單位。

  2、聯(lián)營經(jīng)營模式的管理現(xiàn)狀

  “營改增”后，建筑企業(yè)的內(nèi)部管理要滿足合同流、物流、資金流和發(fā)票流等“四流”合一，否則視為涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。因此來討論下聯(lián)營模式的“四流”情況。聯(lián)營模式的“四流”模型如圖1所示。

  圖1 聯(lián)營模式的“四流”模型

  聯(lián)營模式“四流”管理的最大特點是：（1）由于資質(zhì)共享，導(dǎo)致合同流、發(fā)票流、資金流和物流“四流”不一致；（2）增值稅抵扣環(huán)節(jié)沒有形成閉環(huán)，采購進(jìn)項無法抵扣。

  對于資質(zhì)提供單位而言，同業(yè)主之間只有合同流、資金流和發(fā)票流，沒有物流或服務(wù)流；資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位沒有合法的合同關(guān)系，資質(zhì)提供單位無法取得進(jìn)項抵扣。

  對于資質(zhì)使用單位而言，其并非是該項目的法定納稅主體，但卻有大量的采購項目，這些采購項目大多無法提供規(guī)范的采購發(fā)票。

  即便資質(zhì)使用單位能夠取得大量的增值稅發(fā)票，也存在問題：銷項稅的主體是資質(zhì)提供單位，進(jìn)項稅的主體是資質(zhì)使用單位，無法形成增值稅鏈的抵扣閉環(huán)。

  3、聯(lián)營模式的主要問題

  聯(lián)營模式的“四流”不一致和增值稅抵扣鏈不閉環(huán)導(dǎo)致聯(lián)營模式在增值稅下主要存在兩個問題：

  （1）涉嫌虛開增值稅發(fā)票

  目前建筑市場中資質(zhì)提供單位的發(fā)票管理存在兩種情況，一種是采取核定征收所得稅的企業(yè)，這種企業(yè)由于核定征收所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)不怎么稽查企業(yè)的成本和利潤，所以其發(fā)票管理很不規(guī)范，甚至有些企業(yè)就沒有工程上的發(fā)票管理，企業(yè)利潤直接為資質(zhì)使用單位上交的管理費扣除企業(yè)管理費用。第二種采取查賬征收所得稅的企業(yè)，這種類型的企業(yè)需要大量的發(fā)票來抵充企業(yè)工程成本，這些發(fā)票都是由資質(zhì)使用單位通過購買等手段獲取的?！盃I改增”后，建筑企業(yè)實行以票控稅，因此建筑企業(yè)必然要完善核算體系，并取得能夠抵扣銷項稅額的增值稅專用發(fā)票（或其他抵扣憑證）。如果這些增值稅發(fā)票仍然由資質(zhì)提供單位通過一些手段提供，這里面可能會涉及到虛開虛收增值稅發(fā)票的問題，而虛開、虛收增值稅發(fā)票是需要負(fù)刑事責(zé)任的。

  （2）資質(zhì)提供單位稅負(fù)大為增加

  由于資質(zhì)提供單位能夠獲取抵扣的進(jìn)項比較少，“營改增”之前，企業(yè)只要繳納3%的稅負(fù)，“營改增”后，企業(yè)需要繳納11%的稅賦（進(jìn)項稅額幾乎沒有），企業(yè)稅負(fù)大大增加。

  4、企業(yè)的應(yīng)對措施

  聯(lián)營經(jīng)營的施工企業(yè)最好的應(yīng)對措施就是改變其經(jīng)營模式，轉(zhuǎn)變?yōu)榭偡职Ｊ交蛘咧睜I模式。這樣就能夠徹底解決經(jīng)營模式上的“四流”不統(tǒng)一的問題和增值稅抵扣鏈不閉環(huán)的問題。另外，從建筑行業(yè)發(fā)展的規(guī)律可以推測出，未來聯(lián)營模式的企業(yè)將會逐漸被市場淘汰出局。聯(lián)營模式能夠存在的根本原因是資質(zhì)依然是中國建筑企業(yè)的市場準(zhǔn)入憑證，在這種情況下，資質(zhì)起到一個進(jìn)入市場敲門磚的作用，所以資質(zhì)產(chǎn)生了價值，高資質(zhì)的企業(yè)可以通過出租資質(zhì)來獲取管理費。但是應(yīng)該看到資質(zhì)本身并沒有為市場創(chuàng)造價值，沒有為客戶創(chuàng)造價值，資質(zhì)僅僅是主管機(jī)構(gòu)管理建筑市場的一個手段，隨著建筑市場的完善和市場管理手段的成熟，未來將會逐漸淡化資質(zhì)的作用，屆時資質(zhì)聯(lián)營模式將沒有市場生存空間。

  同時我們也看到，對于一直以“聯(lián)營模式”生存的施工企業(yè)，短時間內(nèi)改變其經(jīng)營模式，變?yōu)榭偡职Ｊ交蛘咧睜I模式非常困難。因為依靠聯(lián)營模式生存的企業(yè)，其市場營銷能力和工程履約能力幾乎已經(jīng)喪失了，而這些能力在短時間內(nèi)難以培養(yǎng)起來；另外，企業(yè)管理層的盈利習(xí)慣難以改變，讓一個習(xí)慣了躺著掙錢的老板一下子變?yōu)橥ㄟ^加班加點地管理整個項目來掙錢，也幾乎是不可能的事情。因此這類仍需要依靠聯(lián)營模式生存的企業(yè)，可采取集中管理模式的應(yīng)對策略。由資質(zhì)提供單位對工程項目進(jìn)行集中管理。集中管理工程項目的材料供應(yīng)商和分包單位，實現(xiàn)合同的集中管理、發(fā)票的集中管理、資金的集中管理，使得增值稅銷項主體和進(jìn)項主體均是資質(zhì)提供單位，實現(xiàn)增值稅進(jìn)銷項相匹配。而工程項目的施工與管理仍然由資質(zhì)使用單位完成。當(dāng)然資質(zhì)提供單位與資質(zhì)使用單位之間管理費計算方式也需要發(fā)生改變。資質(zhì)提供單位應(yīng)改變策略，將由于“營改增”導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的變化全部轉(zhuǎn)移給資質(zhì)使用單位。需要指出的是這種集中管理方式會增加資質(zhì)提供單位的管理工作量，同時也有違反建筑法相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險。